Яндекс.Метрика
http://barton.ru/
Обучение навыкам организации и участия в закупках (тендерах). Очное, корпоративное в Краснодаре, Сочи, Краснодарском крае и Республике Крым, дистанционное по всей стране. Сопровождение в закупках по 44-ФЗ и 223-ФЗ. Выдача электронной подписи. Аккредитация на электронных торговых площадках.
8 (861) 292 77 04

8 (978) 071 69 85

tender@barton.ru

Обучение Заказчиков

по 44-ФЗ

в Краснодаре

в Сочи

в Крыму

по 223-ФЗ

в Краснодаре

в Сочи

в Крыму

Обучение Поставщиков

в Краснодаре

в Сочи

в Крыму

Дистанционное обучение

по 44-ФЗ

по 223-ФЗ


Услуги

Как «упрощенцу» избавиться от безнадежной дебиторской задолженности



«Упрощенка», 2014, № 11
КАК «УПРОЩЕНЦУ» ИЗБАВИТЬСЯ ОТ БЕЗНАДЕЖНОЙ
ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
Из этой статьи вы узнаете:
1. Зачем «упрощенцам» списывать дебиторскую задолженность, взыскать которую нереально.
2. Какие существуют основания для того, чтобы избавиться от задолженности.
3. Как оформить списание и отразить эту операцию в учете.
Если вы — предприниматель. Списание «дебиторки» отражается в бухучете. Бизнесмены на УСН от его ведения освобождены. Поэтому статья будет полезна в первую очередь организациям. Коммерсанты могут прочесть ее для справки.
Чтобы в вашем учете появилась дебиторская задолженность, достаточно того, чтобы вам не вернули взятые в долг деньги, не отгрузили оплаченные товары или чтобы сотрудник не отчитался по подотчету. То есть дебиторская задолженность — это чей-то долг перед вашей фирмой в виде денег, обязательств и т.п. Для взыскания задолженности существуют свои правила и сроки. Если ценности не будут возвращены, долг признается нереальным к взысканию и его придется списать. Зачем это делать и как отразить эту операцию в учете, вы узнаете из данной статьи.
На заметку. Дебиторская задолженность — это сумма долгов фирм и граждан, с которыми «упрощенец» имеет хозяйственные взаимоотношения.
Вопрос № 1. Зачем списывать долги,
которые невозможно взыскать
Списывать задолженность, нереальную к взысканию, нужно в силу общих правил ведения бухучета (п. 77 Положения по ведению бухучета и отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, далее — Положение). Ведь любой актив, который не приносит экономическую выгоду компании, в том числе и дебиторская задолженность, должен быть отнесен на убытки. Иначе отчетность, включающая в себя этот актив, не предоставит пользователю информацию о реальном финансовом состоянии фирмы (п. 1 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Например, банк, который при выдаче кредита станет ориентироваться на «дебиторку» как на возможный способ погашения долга, получит недостоверную информацию, если эта задолженность является нереальной для взыскания. Аналогично ошибутся собственники, если будут рассматривать просроченные долги как источник поступления средств в будущем. Именно поэтому задолженность надо своевременно списывать со счетов бухучета.
Вопрос № 2. Какие основания существуют
для списания «дебиторки»
Как мы уже отметили, списывать нужно задолженность, нереальную к взысканию. То есть ту, которую уже невозможно получить назад. Перечень возможных оснований для этого следующий (п. 77 Положения).
1. Истек срок исковой давности. Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Истекает он, если вы на протяжении трех лет не предпринимали никаких действий, чтобы взыскать задолженность со своего должника. То есть не направляли должнику требование об уплате долга, не подписывали с ним акт сверки и т.п.
Правила, по которым вам следует отсчитывать срок исковой давности по задолженности, приведены в таблице (п. 2 ст. 200 ГК РФ).
Таблица. С какого момента отсчитывать срок исковой давности

Ситуация С какого момента отсчитывать течение срока
Дата погашения долга заранее определена (например, прописана в договоре) Со дня, следующего после окончания установленной даты платежа
Срок исполнения обязательства договором не определен С момента, когда вы последний раз направляли своему должнику требование об уплате задолженности
На возврат денег вы дали лицу определенное время По окончании последнего дня этого срока

Если в течение трехлетнего срока исковой давности вы предпринимали какие-либо действия по взысканию задолженности с вашего должника, срок исковой давности прерывается и начинает отсчитываться заново. Время, которое прошло до перерыва срока, в новый расчет не включается (ст. 203 ГК РФ).
Например, вы подписали с должником акт сверки и он признал задолженность. Либо подали на должника в суд. Или он частично оплатил свой долг, подал заявление на взаимозачет — все эти действия прерывают срок исковой давности и его надо начинать отсчитывать заново (Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 12.11.2001 № 15, Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 № 18). Подтвердят признание долга в таком случае следующие документы: акты сверки, заявления, письменные просьбы должника, переписка и др.
Вместе с тем обращаем ваше внимание на такое ограничение: срок давности не может превышать 10 лет со дня, когда право было нарушено. Причем даже если срок прерывался. Поэтому бесконечно откладывать списание долга вы не сможете. Отнести на расходы дебиторскую задолженность нужно будет по истечении 10 лет с момента просрочки.
Обратите внимание! Общий срок исковой давности для взыскания долга составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Он может прерываться, если вы предпринимали попытки вернуть средства. Но вместе с тем срок давности не может превышать 10 лет со дня, когда право было нарушено.
Исключение — случаи, которые установлены Федеральным законом от 06.03.2006 № 35-ФЗ «О противодействии терроризму», например задолженность по возмещению вреда, в том числе морального, причиненного терактом. На нее 10-летний срок не распространяется (п. 2 ст. 196 ГК РФ).
Остальные основания, которые мы сейчас перечислим, позволят вам списать «дебиторку» раньше, чем истек срок ее исковой давности. То есть до того, как пройдет три года. Причина тому — наступление различных обстоятельств в силу гражданского и иного законодательства, вследствие которых погасить долг уже невозможно. При этом нереальность взыскания «дебиторки» вам надо будет подтвердить документально.
2. Ликвидация фирмы-должника или прекращение деятельности предпринимателя. Ликвидация организации может быть произведена по решению суда, учредителей или в результате банкротства (ст. ст. 61, 65 и 419 ГК РФ). Предприниматель заканчивает деятельность по своему решению или в результате банкротства (ст. 22.3 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ и ст. 25 ГК РФ). Завершается ликвидация компании или прекращается деятельность индивидуального предпринимателя в тот момент, когда соответствующая запись внесена в Единый государственный реестр юрлиц (ЕГРЮЛ) или Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП). Поэтому если вы полагаете, что ваш должник ликвидирован или прекратил бизнес — не отвечает на письма, звонки, не располагается по своему адресу, то возьмите на него в ИФНС выписку из ЕГРЮЛ (ЕГРИП). Она подтвердит, что должника нет, и позволит вам списать долг, не дожидаясь истечения срока исковой давности. Или распечатайте соответствующую информацию с сайта ФНС России nalog/ (для этого зайдите в разделы «Электронные сервисы»/»Риски бизнеса: проверь себя и контрагента» и введите туда данные о контрагенте).
На заметку. Подтверждать нереальность взыскания «дебиторки» надо специальными документами. Например, если фирма ликвидирована и ее долг невозможно получить назад, подойдет выписка из ЕГРЮЛ.
Также обращаем ваше внимание на такой момент. С 1 сентября 2014 г. ликвидацией считается и исключение организации из ЕГРЮЛ по решению налоговиков из-за того, что компания в течение 12 месяцев не сдавала отчеты, не проводила операций хотя бы по одному счету (п. 1 ст. 64.2 ГК РФ, Федеральный закон от 05.05.2014 № 99-ФЗ). Соответственно, начиная с этой даты вы сможете списывать долги фирм, исключенных из ЕГРЮЛ по решению налоговых инспекторов.
Ранее же исключение компаний из ЕГРЮЛ по решению инспекторов не считалось полной ликвидацией (п. 8 ст. 22 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). Поскольку такие действия налоговиков можно обжаловать. Соответственно, задолженность компаний, ликвидированных налоговиками, на практике не списывали (Письма Минфина России от 27.02.2013 N 03-03-06/1/5556 и от 08.11.2012 N 03-03-06/1/577). А ждали их полной ликвидации, например, в результате банкротства. Или когда истечет срок исковой давности по задолженности.
3. Получили документы от судебного пристава. Этими документами являются акт о невозможности взыскания долга и постановление об окончании исполнительного производства. Они вам выдаются, если вы выиграли дело в суде, но исполнить его решение не удалось из-за того, что у должника нет ни денег, ни имущества, чтобы погасить долг. Тогда вам возвращают исполнительный лист, выносят постановление об окончании производства и выдают акт о невозможности взыскания долга. Как получите эти документы, вы сможете списать «дебиторку». Однако если в течение трех лет после получения бумаг у вас появится информация, что должник разбогател, то вы можете снова обратиться к приставам для возврата долга и предъявить им исполнительный лист. Они продолжат работу по взысканию средств (пп. 3 и 4 п. 1 и п. 4 ст. 46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ). Если деньги удастся вернуть, нужно будет восстановить списанный долг.
4. Гражданин-должник умер или его признали безвестно отсутствующим. Такая ситуация возможна, например, когда вы выдали сотруднику деньги под отчет, а потом его не стало — он умер или пропал (ст. ст. 42, 45 и 418 ГК РФ). В связи с этим взыскать долг с него невозможно. В таком случае, чтобы подтвердить факт смерти, вам понадобится свидетельство о смерти гражданина (его копия, заверенная нотариально) или решение суда о признании его умершим. А для обоснования пропажи — решение суда о признании безвестно отсутствующим. Эти документы вы можете взять у родственников умершего (пропавшего) гражданина. Или сами обратитесь в суд для признания гражданина умершим или безвестно отсутствующим (ст. 276 ГПК РФ и Определение Московского областного суда от 22.03.2011 по делу № 33-6303).
5. Произошли обстоятельства, не зависящие от воли сторон, из-за которых погасить долг невозможно. Например, пожар, наводнение и прочие природные (чрезвычайные) условия (ст. 416 ГК РФ). Если наличие таких обстоятельств подтверждено документально, вы сможете списать долг. Обоснует сложные обстоятельства заключение или акт специальной инстанции — МЧС, Торгово-промышленной палаты (Письмо Минфина России от 02.07.2009 № 03-02-07/1-336 и Положение, утвержденное Постановлением Правления ТПП РФ от 30.09.1994 № 28-4). Или решение суда, которым доказано, что взыскать долг нереально (Постановления ФАС Московского округа от 29.09.2004 N КГ-А40/8877-04 и ФАС Поволжского округа от 24.01.2006 N А06-3101/2-16/04).
Мы рассказали о наиболее известных основаниях, при наступлении которых вы вправе списать дебиторскую задолженность. Но помимо них вы можете самостоятельно выделить и другие обстоятельства, когда задолженность становится нереальной для взыскания. Жестких требований для этого в бухучете нет (п. 77 Положения). При этом все свои основания закрепите в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Чтобы потом знать, какие долги списывать.
Важное обстоятельство. В бухучете списать дебиторскую задолженность можно, если истек срок ее исковой давности или возникли иные обстоятельства, из-за которых взыскать долг нереально. Какие именно, вы можете определить самостоятельно и закрепить их в своей учетной политике.
Вопрос № 3. Какими документами оформить списание
Для того чтобы списать «дебиторку», вам придется подготовить следующие документы (п. 77 Положения):
1) акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Этот документ необходим, так как дебиторская задолженность выявляется именно по результатам инвентаризации. Форма акта может быть как произвольная, так и унифицированная (N ИНВ-17), утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88. Но если вы решите использовать унифицированный бланк, то учтите, что там есть только графы для отражения долгов с истекшим сроком давности. Для сумм, которые взыскать невозможно по другим основаниям (ликвидация фирмы, смерть гражданина и пр.), вам придется добавить дополнительные графы;
2) бухгалтерская справка. В ней укажите все сведения о задолженности и объясните причину ее списания. Примерный образец справки мы привели ниже.
Общество с ограниченной ответственностью «Успех»

Бухгалтерская справка № 10 о признании дебиторской задолженности нереальной к взысканию

г. Москва 30 октября 2014 г.

В результате инвентаризации расчетов с контрагентами 30 октября 2014 г. выявлена дебиторская задолженность ООО «Рига» (ИНН 7721358345, КПП 772101001, адрес: г. Москва, ул. Жигулевская, д. 15), по которой истек срок исковой давности. Данная задолженность возникла по договору поставки товаров от 22.10.2011 № 44. Срок оплаты товаров по указанному договору — до 29 октября 2011 г. включительно. Сумма долга — 70 000 руб. Срок исковой давности по задолженности истекает 30 октября 2014 г. Таким образом, на основании акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами от 30.10.2014 № 11 дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности признается нереальной к взысканию и подлежит списанию.

Бухгалтер Романова О.Л. Романова

Главный бухгалтер Петрова С.Н. Петрова

На основании этих бумаг оформите приказ руководителя о списании «дебиторки». И обозначьте там сумму задолженности, которую вы списываете. Образец приказа приведен ниже.
Общество с ограниченной ответственностью «Успех»

Приказ № 7 о списании дебиторской задолженности

г. Москва 30 октября 2014 г.

На основании ст. 196 Гражданского кодекса РФ, акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами от 30.10.2014 № 11 и бухгалтерской справки от 30.10.2014 № 10 с обоснованием причин

ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Списать дебиторскую задолженность ООО «Рига» в размере 70 000 (семидесяти тысяч) руб. по причине окончания срока исковой давности.
2. Главному бухгалтеру отразить эту операцию в бухучете.

Контроль за исполнением приказа оставляю за собой.

Генеральный директор Орлов Р.Г. Орлов

С приказом ознакомлен: главный бухгалтер Петрова С.Н. Петрова

На заметку. В бухучете, чтобы списать «дебиторку», нужно подготовить акт инвентаризации расчетов, бухгалтерскую справку. И на основании этих бумаг оформить приказ на списание задолженности (п. 77 Положения).
Вопрос № 4. Как отразить списанную
дебиторскую задолженность в учете
В бухгалтерском учете вы можете списать «дебиторку» за счет резерва по сомнительным долгам либо сразу отнести ее на финансовые результаты (п. п. 70 и 77 Положения). Первый вариант возможен, если вы создавали резерв по сомнительным долгам. В таком случае списывайте задолженность следующей проводкой:
Дебет 63 Кредит 62 (71, 73, 76…)
— списана за счет резерва «дебиторка».
Напомним, формировать резерв по сомнительным долгам обязаны все фирмы, в том числе и те, кто работает на упрощенной системе налогообложения. Однако прямой ответственности за его отсутствие нет. Санкции могут быть, только если из-за неначисления резерва какая-либо из строк бухотчетности окажется искажена как минимум на 10%. И если это обнаружат налоговики. Тогда должностному лицу фирмы может быть выписан штраф на сумму от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ). Если же фирма исправно платит налоги и предоставляет отчетность, вряд ли налоговых инспекторов обеспокоит тот факт, создала она резерв или нет.
Читайте также. Когда и как создавать резерв по сомнительным долгам, мы рассказали в журнале «Упрощенка», 2014, N 2, с. 74.
Если же резерв вы не создавали или его величины недостаточно, то списывайте долги сразу на прочие расходы такой записью (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»):
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы», Кредит 62 (71, 73, 76…)
— отнесена на финансовые результаты дебиторская задолженность (задолженность, не покрытая резервом).
Делайте такие проводки в том отчетном периоде, когда взыскать задолженность становится нереально. Например, когда истек срок ее исковой давности, произошли иные обстоятельства. При этом дата списания не обязательно должна совпадать с датой наступления данных обстоятельств. Главное, чтобы задолженность была отнесена на расходы к моменту составления бухгалтерской отчетности.
Примечание. На какую дату отражать списание «дебиторки» в бухучете
Альмин Рабинович, главный методолог Группы компаний Energy Consulting
— Альмин Моисеевич, «дебиторка» подлежит списанию, когда истекает ее срок давности или наступают иные обстоятельства, из-за которых взыскать ее невозможно. На практике зачастую бухгалтеры замечают наступление этих событий позднее, чем они произошли. На какую дату в таком случае относить задолженность на расходы?
— В идеале момент истечения срока исковой давности (наступления иных обстоятельств) и момент списания «дебиторки» должны совпадать. Однако, как вы уже заметили, на практике такое не всегда возможно. Например, в силу того что безнадежная задолженность выявляется обычно по результатам инвентаризации. Поэтому следует руководствоваться общими правилами признания затрат в бухучете, установленными ПБУ 10/99 «Расходы организации». Так, в соответствии с п. 19 этого ПБУ «бездоходные» расходы учитываются в том отчетном периоде, когда по ним становится невозможно получить выгоду. То есть применительно к «дебиторке» она должна быть списана в том отчетном периоде, когда становится очевидным, что взыскать ее нереально. Отчетным периодом при этом является календарный год или иной период с 1 января по дату составления отчетности включительно.
В обязательном порядке формировать бухотчетность следует раз в год — по итогам года. Поэтому дебиторская задолженность должна быть списана к концу года. Если отчеты формируются ежеквартально, то признать «дебиторку» надо при составлении промежуточной отчетности.
— Многие бухгалтеры списывают «дебиторку» на дату, когда она была выявлена в ходе инвентаризации. Ведь это удобно — обнаружил безнадежную «дебиторку» и сразу отнес ее на расходы. Не являются ли такие действия ошибочными?
— Нет, ошибкой это не будет. Однако если компания формирует промежуточную отчетность и желает, чтобы она была достоверной, то ей следует прописать в учетной политике, что в отношении дебиторской и кредиторской задолженности инвентаризация проводится перед каждым составлением отчетности (п. 4 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Обратите внимание, списание безнадежной «дебиторки» не является аннулированием долга. Поэтому в течение пяти лет с того момента, как вы списали ее, отражайте задолженность за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». И производите запись:
Дебет 007
— отражена за балансом списанная дебиторская задолженность.
В течение этого времени следите за тем, изменилось ли имущественное положение должника, чтобы не пропустить возможность снова обратиться за взысканием долга. Если у должника появятся средства и он вернет вам долг или его часть, то на поступившую сумму восстановите резерв (если его создавали), сделав следующую проводку:
Дебет 63 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»,
— восстановлен резерв в части погашения дебиторской задолженности.
А также сделайте запись:
Кредит 007
— списан безнадежный долг, погашенный должником.
Важное обстоятельство. В бухучете дебиторская задолженность списывается за счет созданного резерва по сомнительным долгам. Если его не создавали, долг относится сразу на финансовые результаты, то есть на счет 91, субсчет «Прочие расходы» (п. 77 Положения).
В налоговом учете при УСН сумму списанной «дебиторки» расходом вы признать не можете. Поскольку такой вид затрат не поименован в закрытом перечне п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Так же считает и Минфин России в своем Письме от 13.11.2007 № 03-11-04/2/274.
Обратите внимание! В налоговом учете при УСН сумма списанной «дебиторки» не отражается. Поскольку не является расходом при «упрощенке» (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Пример. Бухгалтерский и налоговый учет списанной «дебиторки»
ООО «Успех», применяющее упрощенную систему налогообложения, в октябре 2011 г. поставило ООО «Рига» товары на сумму 70 000 руб. По договору поставки они должны быть оплачены до 29 октября 2011 г. включительно. В установленный срок деньги так и не поступили. В течение трех лет ООО «Успех» не принимало никаких попыток взыскать с ООО «Рига» сумму «дебиторки». 30 октября 2014 г. ее срок исковой давности истек.
Руководитель ООО «Успех» принял решение о списании дебиторской задолженности в связи с истекшим сроком исковой давности. Для этого на основании акта инвентаризации расчетов и бухгалтерской справки он издал приказ о списании задолженности за счет средств созданного резерва (неиспользованный остаток резерва по состоянию на октябрь 2014 г. составил 100 000 руб.).
В бухгалтерском учете ООО «Успех» сделаны следующие записи:
в октябре 2014 г.
Дебет 63 Кредит 62
— 70 000 руб. — списана за счет резерва «дебиторка» за неоплаченные товары с истекшим сроком давности;
Дебет 007
— 70 000 руб. — отражена сумма списанной дебиторской задолженности за балансом.
В налоговом учете при УСН списание дебиторской задолженности бухгалтер организации никак не отразил.
Нюансы, требующие особого внимания. Списывать «дебиторку», нереальную для взыскания, нужно для того, чтобы не искажать данные бухгалтерского учета и чтобы бухгалтерская отчетность давала пользователям достоверную информацию о реальном финансовом состоянии компании.
Чтобы избавиться от «дебиторки», нужно подготовить акт инвентаризации расчетов и бухгалтерскую справку. И на основании этих бумаг издать приказ руководителя о списании задолженности.
В бухучете «дебиторку» следует списывать за счет резерва по сомнительным долгам. Если вы его не формировали, то списанные долги можно отнести сразу на финансовые результаты, то есть на счет 91, субсчет «Прочие расходы». На налоговую базу при УСН эта операция никак не влияет.
Н.Н.Титова Эксперт журнала «Упрощенка»
Подписано в печать 15.10.2014
Титова Н.Н. Как «упрощенцу» избавиться от безнадежной дебиторской задолженности // Упрощенка. 2014. № 11. С. 70 — 80.


   


Запись на обучение

Вступление в Торгово — промышленную палату Краснодарского края
14.07.2014 ООО «Бартон» подала заявку на членство в…

Начато сотрудничество с ООО «ИнитГрупп»
23.06.2014 начато сотрудничество с ООО «ИнитГрупп» -…

Начато тендерное сопровождение мебельной компании «Дельта»
30.04.2014 начато тендерное сопровождение мебельной…

Все новости



Отзыв Соколовской Оксаны Евгеньевны
Спасибо за очное обучение по учебным программам…

Отзыв Агаревской Елены Юрьевны
Спасибо, очень понравилось обучение в вашем учебном…

Отзыв Коптяевой Марины Александровны
Спасибо за дистанционное обучение по образовательной…

Все отзывы

Мы Вам перезвоним


  1. В какое время? (в рабочие дни с 9.00 до 18.30)










    Защита от спама, если вы человек - выберите эту опцию.