Яндекс.Метрика
http://barton.ru/
Обучение навыкам организации и участия в закупках (тендерах). Очное, корпоративное в Краснодаре, Сочи, Краснодарском крае и Республике Крым, дистанционное по всей стране. Сопровождение в закупках по 44-ФЗ и 223-ФЗ. Выдача электронной подписи. Аккредитация на электронных торговых площадках.
8 (861) 292 77 04

8 (978) 071 69 85

tender@barton.ru

Обучение Заказчиков

по 44-ФЗ

в Краснодаре

в Сочи

в Крыму

по 223-ФЗ

в Краснодаре

в Сочи

в Крыму

Обучение Поставщиков

в Краснодаре

в Сочи

в Крыму

Дистанционное обучение

по 44-ФЗ

по 223-ФЗ


Услуги

«Договорная» неустойка к выплате



«Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия», 2014, № 44
«ДОГОВОРНАЯ» НЕУСТОЙКА К ВЫПЛАТЕ
Как отразить в бухгалтерском учете сумму неустойки, выплачиваемой в связи с нарушением покупателем или продавцом условий договора поставки?
Неустойка представляет собой определенную законом или договором денежную сумму, которую должник должен уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения (п. 1 ст. 330 ГК). Проще говоря, речь идет о штрафе или пени.
Для того чтобы кредитор мог требовать уплаты должником неустойки в случае нарушения им условий договора, необходимо, чтобы была соблюдена письменная форма соглашения о неустойке. Иначе такое соглашение не считается действительным (ст. 331 ГК). Но кредитор в любом случае не вправе требовать уплаты неустойки, если должник не несет ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства.
Бухгалтерский учет
Выплаченная сумма неустойки является для организации прочим расходом, который отражается по кредиту счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы» (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н). Но такой расход принимается к учету только в суммах, присужденных судом или признанных организацией (п. 14.2 ПБУ 10/99). При этом под признанием следует понимать любое документальное выражение компанией намерения неустойку уплатить (подписанные письмо, акт сверки, соглашение о расторжении договора и т.п.), а также непосредственно выплату штрафных санкций, если до этого о своих намерениях организация никак не заявляла (Письма Минфина России от 17 декабря 2013 г. N 03-03-10/55534, ФНС России от 10 января 2014 г. N ГД-4-3/108@).
Расчеты по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам отражаются в бухгалтерском учете на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям».
Поэтому сумма признанной неустойки на дату ее признания отражается записью по кредиту счета 76, субсчет 76-2, и дебету счета 91, субсчет 91-2. При выплате неустойки производится запись по кредиту счета 51 «Расчетный счет» и дебету счета 76, субсчет 76-2.
Сумма неустойки, которая может быть присуждена организации судом, является для организации оценочным обязательством. Оно должно быть признано в бухгалтерском учете, если:
— в отношении организации начато судебное разбирательство;
— вероятность принятия судебного решения не в пользу компании высока;
— сумма неустойки, подлежащая взысканию, может быть достоверно оценена (п. п. 4, 5 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утв. Приказом Минфина России от 13 декабря 2010 г. № 167н).
При этом оценочное обязательство признается в сумме, которая отражает наиболее достоверную денежную оценку расходов на выплату неустойки по решению суда. Соответствующая сумма признается прочим расходом и отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2, и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» (п. 8 ПБУ 8/2010, п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н).
На дату вступления судебного решения в силу в учете отражается кредиторская задолженность в сумме присужденной неустойки, а ранее признанное оценочное обязательство списывается записью по дебету счета 96 и кредиту счета 76, субсчет 76-2 (п. 21 ПБУ 8/2010).
Субъекты малого предпринимательства, которые не признают в бухгалтерском учете оценочных обязательств, учитывают сумму неустойки, присужденной судом в том же порядке, что и добровольно признанную, но на дату вступления в силу решения суда (п. 3 ПБУ 8/2010, утв. Приказом Минфина России от 13 декабря 2010 г. № 167н).
Аналогичным образом учитывается сумма превышения фактически присужденной неустойки над величиной признанного оценочного обязательства, то есть часть штрафных санкций, не покрытых оценочным обязательством.
Пример 1. Организация заключила договор поставки товаров на сумму 236 000 руб., в т.ч. НДС — 36 000 руб. Товары отгружены в срок — 10 сентября 2014 г. Оплата должна быть произведена на следующий день после поставки, однако в установленный срок компания деньги так и не перечислила. Договором поставки за просрочку оплаты предусмотрена неустойка в размере 0,2 процента за каждый день просрочки платежа.
Продавцу 10 октября 2014 г. направлено письмо с признанием неустойки, рассчитанной по состоянию на 9 октября 2014 г., — за 28 дней просрочки. Оплата поставленного товара произведена 31 октября 2014 г., тогда же перечислены денежные средства в счет уплаты неустойки за 50 дней просрочки.

Содержание операции Дебет Кредит Сумма (руб.) Первичный документ
На 10 октября 2014 г.
Отражена в прочих расходах сумма признанной неустойки 91-2 76-2 13 216 (236 000 x 0,2% x 28 дн.) Договор поставки с условием об уплате неустойки, письмо о признании неустойки
На 31 октября 2014 г.
Отражено погашение задолженности за поставленные товары 60 51 236 000 Выписка банка по расчетному счету
Перечислена полная сумма неустойки 76-2 51 23 600 (236 000 x 0,2% x 50 дн.) Выписка банка по расчетному счету
Отражена в прочих расходах оставшаяся сумма неустойки, признанная путем ее уплаты 91-2 76-2 10 384 (23 600 — 13 216) Договор поставки с условием об уплате неустойки, выписка банка по расчетному счету

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1, но предположим, что неустойку компания не признавала ни в какой сумме и добровольно выплачивать не намерена. В связи с этим продавец обратился с соответствующим иском в суд, о чем уведомил покупателя 14 ноября 2014 г.
Согласно п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 22 декабря 2011 г. № 81, разрешая вопрос о соразмерности неустойки последствиям нарушения денежного обязательства и ее достаточности для компенсации потерь кредитора, суды могут исходить из двукратной учетной ставки (ставок) Банка России в период такого нарушения. Снижение судом неустойки ниже этого предела допускается в исключительных случаях — и только величины, которая была бы начислена на сумму долга исходя из однократной учетной ставки Банка России. Ставка рефинансирования, согласно Указанию Банка России от 13 сентября 2012 г. № 2873-У, с 14 сентября 2012 г. составляет 8,25%.
Исходя из этого эксперты компании посчитали, что судом будет взыскано от 5334 руб. (236 000 руб. x 8,25% x 2 x 50/365) до 10 668 руб. (236 000 руб. x 8,25% x 2 x 50/365). Вероятность вынесения судом решения в пользу продавца оценена ими в 100 процентов. На этом основании организацией была определена величина оценочного обязательства как среднее арифметическое из указанных экспертами сумм, которая составила 8001 руб. (пп. «б» п. 17 ПБУ 8/2010).

Суд 16 декабря 2014 г. вынес решение о взыскании с организации в пользу продавца 10 000 руб. Решение вступило в силу 16 января 2015 г. Присужденная неустойка выплачена 19 января 2015 г.

Содержание операции Дебет Кредит Сумма (руб.) Первичный документ
На 14 ноября 2014 г.
Признано оценочное обязательство по уплате неустойки продавцу 91-2 96 8001 Бухгалтерская справка-расчет
На 20 декабря 2014 г.
Списано оценочное обязательство 96 76-2 8001 Решение суда, вступившее в законную силу, бухгалтерская справка
Отражена в прочих расходах сумма неустойки, присужденная судом, не покрытая оценочным обязательством 91-2 76-2 1999 Решение суда, вступившее в законную силу, бухгалтерская справка
Присужденная неустойка выплачена продавцу 76-2 51 10 000 Выписка банка по расчетному счету

О.Рогозина
Подписано в печать 24.11.2014
Рогозина О. «Договорная» неустойка к выплате // Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия». 2014. № 44. С. 21 — 23.


   


Запись на обучение

Вступление в Торгово — промышленную палату Краснодарского края
14.07.2014 ООО «Бартон» подала заявку на членство в…

Начато сотрудничество с ООО «ИнитГрупп»
23.06.2014 начато сотрудничество с ООО «ИнитГрупп» -…

Начато тендерное сопровождение мебельной компании «Дельта»
30.04.2014 начато тендерное сопровождение мебельной…

Все новости



Отзыв Соколовской Оксаны Евгеньевны
Спасибо за очное обучение по учебным программам…

Отзыв Агаревской Елены Юрьевны
Спасибо, очень понравилось обучение в вашем учебном…

Отзыв Коптяевой Марины Александровны
Спасибо за дистанционное обучение по образовательной…

Все отзывы

Мы Вам перезвоним


  1. В какое время? (в рабочие дни с 9.00 до 18.30)










    Защита от спама, если вы человек - выберите эту опцию.